Мой лучистый сад

Коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих у производственных и сельскохозяйственных предприятий в связи с реализацией продукции, работ или услуг. Суммы коммерческих и управленческих расходов включают в себестоимость продаваемых товаров. Порядок калькуляции зависит от выбранного предприятием способа формирования фактической цены продукции.

Общие понятия

Если рассматривать процесс реализации, то обязательно следует обратить внимание на такие понятия, как коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль, себестоимость. Без четкого определения каждого из них невозможно правильно вести бухгалтерский учет.

Рассмотрим ситуацию на примере производственного предприятия. В процессе изготовления продукции осуществляются расходы. Это оплата счетов поставщикам, коммунальным службам, работникам и прочие затраты, связанные с производством. Все эти суммы в дальнейшем включаются в себестоимость. Коммерческие расходы распредляют методом, указанным в учетной политике предприятия.

Понятие прибыли возникает тогда, когда товар продан. Предприятие получило оплату. Если суммы дохода от реализации хватит на покрытие всех расходов, связанных с производством и продажей продукции, и дополнительно останется ее часть во владении компании, можно говорить о прибыли.

Коммерческие и управленческие расходы – характеристика

Процесс сбыта и доведения до потребителя товара требует определенных усилий и затрат. Их составляют, как правило, услуги транспортных организаций, оплата за хранение и упаковку продукции, рекламные кампании и прочие. Счет 44, собирающий информацию о коммерческих расходах периода, в полной мере характеризует этапы реализации. Суммы накапливаются в дебете, после чего списываются на другие счета методом, установленным учетной политикой предприятия.

В состав управленческих расходов входят затраты на содержание непроизводственных помещений и персонала. Статью выделяют отдельно только промышленные и сельскохозяйственные предприятия. Организации, специализирующиеся только на торговле, ведут учет управленческих расходов в части коммерческих. Затраты также включают в себестоимость продукции.

Виды коммерческих расходов

Затраты, возникающие вне производства, но напрямую относящиеся к продукции, можно разделить на несколько категорий:

• транспортные услуги;
• тара и упаковочный материал;
• комиссионные выплаты посредникам;
• рекламные кампании;
• хранение продукции;
• прочие затраты, связанные со сбытом товаров;
• управленческие расходы (для торговых предприятий).

Таким образом, коммерческие расходы – это совокупность затрат, возникающих после сдачи готовой продукции на склад и происходящих до сбыта. Торговые предприятия включают в эту статью и затраты общехозяйственного характера (административные, управленческие).

Следует помнить, что не все суммы могут быть учтены в части внепроизводственных расходов. Например, если затраты на тару или иной упаковочный материал согласно договору возмещает покупатель, суммы учитывают в части дебиторской задолженности покупателей (счет 62), а не коммерческих расходов. Любое оговоренное с заказчиком возмещение затрат должно быть принято на учет аналогичным образом.

Расходы на доставку продукции

Сложность учета транспортных расходов заключается в том, что необходимо внимательно следить за условиями договора поставки. Существует понятие франко-места, которым характеризуют пункт доставки товара, производимой за счет продавца. Чаще всего компании применяют 4 вида транспортировки:

• самовывоз (или франко-склад продавца) – расходы за доставку ложатся на плечи покупателя;
• франко-вагон места отправления – затраты распределены между покупателем и заказчиком;
• франко-склад заказчика – стоимость доставки полностью оплачивает поставщик;
• франко-вагон места назначения – расходы взимаются частично как с заказчика, так и с продавца.

Возможно применение и других условий оплаты транспортных услуг, предусмотренных договором. Стоит запомнить, что к части коммерческих расходов можно отнести лишь те суммы, которые уплачиваются полностью за счет предприятия. Если планируется возмещение затрат покупателем, то они не участвуют в формировании себестоимости и учитываются на счете 62.

Расходы на упаковку

Стоимость тары и тарных материалов включают в фактическую себестоимость или относят к коммерческим расходам. Первый способ применяют тогда, когда продукция упаковывалась в цехах, что учитывают в части расходов на производство. Если же предприятие пакует готовую продукцию на складе, затраты на тару и тарный материал относят к коммерческим расходам.

Рекламные кампании

Реклама товаров – основной метод информационного воздействия на покупателя, позволяющий улучшить качество сбыта. В эту часть расходов относят оплату любых услуг, связанных с продвижением на рынке продукции, будь то печать буклетов или оформление витрин.

• при доходе не более 30 млн рублей разрешено использовать 5% от его суммы;
• если компания получила от продаж 30–300 млн р., то возможно использовать в рекламных целях 1.5 млн + 2.5% с превышающей 30 млн суммы дохода;
• в случае превышения выручки 300 млн руб. максимальные затраты на рекламу составят 8.25 млн р. + 1% от суммы превышения 300 млн р.

Бухгалтерский учет коммерческих расходов

Коммерческие расходы должны отражаться в учетных данных отдельно от других типов издержек. Они являются внепроизводственными и связаны с процессом реализации готовой продукции. Их можно включать в состав себестоимости полностью или частично.

Коммерческие и управленческие расходы

При выборе способа признания и разделения коммерческих затрат и управленческих предприятиям надо руководствоваться нормами ПБУ 10/99 (п. 20). Порядок признания коммерческих и управленческих расходов организации устанавливают самостоятельно и фиксируют его в учетной политике. При отражении комплекса понесенных издержек в части затрат на продажу используется счет 44, в части управленческого типа затрат применяют 26 счет.

Что относится к коммерческим расходам, а что надо отражать в качестве управленческих издержек? Для первых характерно взаимодействие с производственным и реализационным сегментами работы предприятия, последние связаны с содержанием имущества общего назначения. Коммерческие расходы включают в себя затраты по:

• упаковке готовых изделий, предназначенных для продажи;
• доставке товарной продукции до складских объектов покупателей;
• проведению рекламных кампаний и маркетинговых исследований.

Что входит в коммерческие расходы промышленных предприятий дополнительно к перечисленному:

• содержание складских помещений и оборудования в точках реализации товаров;
• начисленная заработная плата нанятым продавцам;
• представительские затраты;
• возмещение командировочных издержек сотрудникам из отдела сбыта.

Состав коммерческих расходов торговых фирм дополняется оплатой труда наемного персонала в сбытовых подразделениях, арендой торговых залов и помещений для хранения товаров, амортизационными отчислениями на разные типы активов и оплатой услуг ЖКХ.

В сельскохозяйственной деятельности коммерческие расходы включают затраты по содержанию и обслуживанию:

• заготовительных подразделений;
• приемных пунктов;
• объектов, сооруженных для выращивания скота или птиц.

В бухгалтерском учете коммерческие расходы – это издержки, накапливаемые на 44 счете и подлежащие списанию в размере и с периодичностью, утвержденными локальными актами. Управленческий тип затрат формирует стоимость услуг охранных организаций, цена пользования интернетом и связью, сумма по счетам за ЖКХ.

Коммерческие расходы: счет и типовые проводки

Издержки коммерческого типа в сумме с ценой закупки товара или стоимостью производства продукции составляют себестоимость. Коммерческие расходы входят в состав себестоимости путем переноса накопленных издержек с 44 счета (счет активный). При формировании калькуляции цена товара учитывает суммы, которые списаны кредитовым оборотом с 44 счета. Когда у предприятия появляются коммерческие расходы, какой счет надо использовать в корреспонденции с дебетом 44:

• К10 при отражении затраченных средств на упаковочные материалы, тару;
• К23 при учете стоимости доставки грузов до складских объектов покупателей или до промежуточных точек отправления;
• К60 при оплате обязательств перед третьими лицами (если речь идет о выписанных счетах за доставку или иные услуги, связанные с упаковкой и реализацией готовых изделий);
• К70 в сумме начисленного заработка продавцам и сотрудникам отдела сбыта.

Списаны коммерческие расходы должны быть к концу каждого отчетного периода. Для этого их можно относить напрямую на себестоимость конкретных изделий или распределять с учетом пропорционального отношения размера себестоимости и объема продаж. Когда списаны коммерческие расходы, проводка составляется между Д90 и К44.

Как найти коммерческие расходы: формула

Рентабельность производства тесно связана с объемом вкладываемых ресурсов в изготовление продукции и ее продвижение на рынке. Увеличение коммерческих расходов говорит о понижении прибыльности осуществляемой деятельности и необходимости провести оптимизацию издержек на продажу.

В финансовом анализе применяют методику оценки эффективности работы сбытовых подразделений путем сопоставления двух показателей в динамике:

1. Коммерческие расходы предприятия.
2. Объем реализованных товаров.

Первый показатель в процессе сравнения плановых и фактических значений подразделяется на сумму условно-постоянных издержек и размер переменных затрат. Как посчитать коммерческие расходы переменного типа – надо просуммировать издержки, связанные с затариванием, упаковкой, транспортными перевозками и заготовкой. Изменение в динамике этой суммы показывает относительную экономию или перерасход.

Как найти коммерческие расходы постоянного типа – сложить значения издержек, у которых нет привязки к объему реализации продукции. В эту категорию входят арендные платежи, представительские затраты. Анализ показателя в динамике позволяет вычислить абсолютную экономию средств или их перерасход.

Бюджет коммерческих расходов должен включать издержки переменного типа по общепроизводственным затратам, средствам, направляемым на рекламу, постоянным реализационным ресурсам и затрачиваемым деньгам на хранение, маркетинговым мероприятиям и анализу рынка.

Значение валовой прибыли / Сумма показателей коммерческих и управленческих издержек.

Когда распределяются на себестоимость проданной продукции коммерческие расходы, формула расчета входящих в них ТЗР, подлежащих списанию, будет такой:

(Сальдо начальное по ТЗР + Обороты за отчетный период по ТЗР) / Суммарное значение остатка товарной продукции на начало периода и полученных изделий в стоимостном выражении х Общая стоимость проданной продукции.

Коммерческие расходы в балансе не вынесены в отдельную строку. Они находят свое отражение в отчете о финансовых результатах – их показывают по строке 2210.

Чтобы выжить в условиях сегодняшнего кризиса, многим компаниям приходится на всем экономить. Некоторые разрабатывают целый план мероприятий по оптимизации ведения бизнеса. Конечно, основная ставка делается на экономию расходов, формирующих себестоимость произведенной продукции (себестоимость продаж). Однако не стоит забывать о тех затратах, оптимизация которых позволит повысить эффективность управления производственно-хозяйственным механизмом. К ним относятся управленческие и коммерческие расходы. Как сэкономить на коммерческих расходах, рассмотрим в данной статье.

ОПТИМИЗАЦИЯ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ

Коммерческие расходы представляют собой затраты на отгрузку и реализацию выпускаемой продукции, включающие транспортные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы на тару и упаковку, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, представительские расходы и аналогичные по назначению расходы.

Чтобы успешно провести оптимизацию коммерческих расходов, нужно разработать план. В плане необходимо четко изложить следующие моменты:

• наименование мероприятия;
• направленность мероприятия;
• факторы, оказывающие влияние на статью затрат;
• суть мероприятия;
• стоимость мероприятия;
• эффект от проведения мероприятия;
• лица, ответственные за выполнение мероприятия;
• сроки реализации.

Для оптимизации коммерческих расходов целесообразно уменьшить расходы на оплату труда сотрудникам коммерческой службы и торговым представителям, а также сократить затраты на тару и упаковку продукции.

М. В. Алтухова,
независимый консультант

Влад Хитров 10.11.2014

С начала 2000-х годов российская розница претерпела существенные изменения. Если раньше доля торговых сетей в объеме розничной торговли составляла единицы процентов, то в 2013 году по данным Росстата на сети пришлось уже 25% оборота. Казалось бы, рентабельность продаж через сети должна быть существенно выше благодаря эффекту масштаба, однако на практике ситуация как правило обратная. Причина в том, что сети финансируют свой рост за счет поставщиков. Входные бонусы, ретробонусы, маркетинговые взносы, обязательные акции, возврат нереализованных партий товара, компенсация воровства, места на полках, серьезные отсрочки - все это ложится на плечи поставщика и серьезно влияет на рентабельность. Правительство, понимая, что розница "отжимает" производителей, пытается ограничить аппетиты сетей. Однако административными методами эту проблему решить не удается.

С другой стороны торговля через мелкие сети и отдельностоящие магазины требует большого количества торговых представителей, собственного автопарка, высоких издержек на логистику, наличия региональных складов и грамотной системы контроля.

Что же делать в этой ситуации?

Поделюсь своим опытом снижения коммерческих затрат в крупной компании сектора FMCG (компания Upeco, владеет марками Раптор, Gardex, Salton, Forester и прочими; лидирует в большинстве сегментов, где представлены ее товары). В 2009 году в разгар кризиса наша компания столкнулась с серьезными проблемами в рознице. Коммерческие расходы росли небывалыми темпами при общем падении продаж из-за экономического спада. В итоге мы предприняли несколько важных шагов для оптимизации клиентской базы и снижения затрат на отдел продаж.

Четко относите расходы на каждый канал сбыта

Избегайте общих коммерческих расходов. Заставьте менеджеров отдела продаж проанализировать свои расходы и отнести их целевым образом на каждого конкретного клиента. Это не простая задача, но точно решаемая. Небольшая погрешность или упрощения допустимы, зато в итоге вы сможете посчитать рентабельность каналов. Еще раз - в бюджете не должно остаться ни одного общего расхода.

Посчитайте рентабельность каналов

Разделите коммерческие расходы по каждому клиенту на его выручку. Вы удивитесь, как много у вас будет клиентов или даже каналов, по которым фактические расходы превысят доходы. Важно при этом помнить, что коммерческие расходы в самом критическом случае не могут превышать маржу (не выручку!) на товар. Для достижения привлекательной рентабельности коммерческие расходы должны укладываться в определенный процент от продаж. Для большинства товаров FMCG наценка от себестоимости до цены отгрузки клиентам составляет около 100-130% (для простоты расчетов будет опираться на цифру 120%). Это означает, что все издержки предприятия должны составлять не более 55% от выручки. Но это все расходы, включая маркетинг, накладные, ФОТ всех отделов помимо производства и т.д. И при этом прибыль будет равна нулю. Если желаемая прибыль - 10% (это хороший показатель), маркетинг 5-10% (норма для FMCG), то на остальные расходы остается 35-40%. ФОТ, R&D, накладные и прочие расходы отнимут у вас не менее 15-20%. Соответственно доля коммерческих расходов должна составлять никак не более 20%. Не густо, правда? Практика говорит о том, что продажа в федеральных сетях будет отнимать не менее 40% от объема выручки. Что делать? По крайней мере у нас теперь есть показатель, с которым можно работать.

Проведите ABC-анализ клиентской базы

Принцип Парето универсален. Применительно к коммерческим расходам его суть такова: 20% всех клиентов будет давать 80% оборота. В логике этого инструмента - отрезать 80% клиентов, которые дают всего 20% оборота. Но коммерцию не стоит делить на черное и белое. Поэтому все же лучше использовать ABC-анализ. Итак, проранжируйте всех клиентов по убыванию объема продаж. Используя этот список объедините всех клиентов в 3 группы, идя от самых крупным к самым мелким:

1. тех, которые суммарно дают 75% выручки (группа A)
2. тех, что дают следующие 20% (группа B)
3. тех, которые приносят оставшиеся 5% (группа C)

Что с этим делать далее? Резать...

Откажитесь от большей части клиентов

Как бы кощунственно это не звучало, самый правильный вариант для снижения коммерческих расходов - отказаться от тех клиентов, что дают наименьшую выручку, т.е. от группы "C". В этом списке у вас с большой вероятностью будет не менее 40-50% всех оптовых покупателей. Как бы высока не была их "бумажная" рентабельность (реальную рентабельность мы уже посчитали), фактическая полезность работы с такими клиентами будет стремиться к нулю. Почему? Проблема в том, что этих клиентов нужно вести, обеспечивать учет, держать под них бронь, остатки на складах, планировать их объемы, вести с ними переговоры и т.д. Чтобы не терять продажи совсем, переведите этих клиентов к более крупным дистрибьюторам, но сделайте это мягко, чтобы не потерять доверие и лояльность к вашей продукции.

Следующим этапом сократите большую часть клиентов из группы "B". По количеству это даст процентов 20-25 от всей активной клиентской базы. Здесь надо быть аккуратнее. Не основывайтесь только на объеме продаж, а смотрите еще и на рентабельность клиента. Откажитесь от заведомо неприбыльных вариантов, расходы на которые превышают суммарную маржу по всем отгрузкам. Те клиенты, которые не готовы идти на переговоры, будут приносить вам убыток до тех пор, пока вы не остановите им отгрузки (или пока не сменится их стратегия или руководство). Будьте жесткими, но оставьте себе возможность вернуться в эти точки позже, объяснив свою логику клиенту. Если клиент важен, но не прибылен, переводите его на работу с дистрибьютором.

С категорией "A" надо быть аккуратнее. Любые неверные движения могут принести существенное падение продаж. Поэтому для каждого игрока из списка "крупняка" надо разрабатывать индивидуальный план. Однако, если нет никакой возможности увеличить рентабельность по крупному клиенту, отгрузки так же надо прекращать. Большие объемы притягательны. Ваши менеджеры будут доказывать вам всеми возможными способами, что отказываться от крупных клиентов нельзя. Но будьте честны с собой - зачем вам умножать свои потери? Многие сети настаивают на том, что наличие вашего товара на их полках - дополнительная реклама. Тогда пойдите к вашему директору по маркетингу и спросите, готов ли он включить убытки по этому контракту в свой маркетинговый бюджет. Скорее всего, он откажется. И правильно сделает. Продажи без прибыли - путь к банкротству. Ищите возможности поднять рентабельность, или останавливайте работу с клиентом, несмотря на объем.

В результате таких изменений ваша активная клиентская база сократится в разы. Так же в разы можно будет сократить накладные издержки отдела продаж (меньше персонала, меньше телефонных переговоров, командировок, транспортных расходов и т.д.). Итоговые затраты на отдел продаж сократятся не менее, чем на 30%. При этом в объеме вы потеряете скорее всего не много. Максимум 5% с учетом того, что часть клиентов перейдет к закупкам через ваших дистрибьюторов на местах.

Если рентабельность вашей компании до оптимизации клиентской базы была около нуля, то благодаря подобной жесткой перетряске вы получите минимум 5-10% чистой прибыли при несущественной потере в обороте.

Каждый предприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли. И помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.

Значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России -- 13--14%, развитых стран -- 20--25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достичь различными способами. Наиболее эффективные из них -- механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда. Нередко предприятия приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок, а затраченные на его приобретение средства не приносят ожидаемого результата.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажно и повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Сокращения расходов по амортизации основных производственных фондов можно достичь путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.

На зарубежных фирмах рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья и материалов, тем больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек, связанных со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанные с инфляцией, и др.).

Вместе с тем приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет свои преимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа да приобретаемые товары, с приемкой этих товаров, контролем за прохождением счетов и др. Таким образом, возникает задача определения оптимальной величины закупаемых сырья и материалов.

Важнейший путь снижения затрат на производство продукции --

экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве -- трудовых и материальных.

ЗАДАЧА 1

1. Определение величины инвестиций на формирование основных средств предприятия:

В= 1 Г =3

Расчет необходимых средств для приобретения основных фондов заключается в определении количества необходимого оборудования и составления сметы затрат на его приобретение (таблица 1)

Таблица 1 Смета затрат на приобретение оборудования

	Кол-во, шт.	Цена за 1 шт., тыс.руб.	Стоимость, тыс.руб.
Мини АТС с телефонным аппаратами
Персональные ЭВМ
Рабочее место
Учебное место
Оборудование для кухни

2. Определение величины инвестиций на формирование нематериальных активов предприятия

К нематериальным активам отнести: организационные расходы и франшизу (Таблица 2)

Таблица 2 Нематериальные активы

По условию организационные расходы - услуги юридической фирмы - 10 тыс. руб. (8+1=9)

Франшиза по условию договора- 13 тыс. руб. (10+3)

3. Определение величины инвестиций на формирование оборотных средств предприятия (Таблица 3)

Таблица 3Расчет оборотных средств

По условию задания интервал между закупками задан:

• - по товарам 60 дней
• - по комплектующим 30 дней
• - по инструментам 180 дней

Определяем среднедневной расход:

Товары - 720 тыс. руб.: 360 дней = 2 тыс. руб./день

Комплектующие - 5760 тыс. руб.: 360 дней = 16 тыс. руб./день

Инструменты и запчасти - 1440 тыс. руб.:360 дней = 4 тыс. руб./день

Определяем норму запаса в днях:

По условию задания величина текущего запаса составляет половину среднего интервала между поставками, т.е. Ѕ и страховой запас в 3 дня.

Товары - 60 дней: 2 + 1 дня = 31 дня

Комплектующие - 30 дней: 2 + 1 дня = 16 дней

Инструменты и запчасти - 180 дней: 2 + 1 дня = 91 дня

Определяем норматив запаса:

Норматив запаса определяется произведением двух величин - среднедневной расход и нормы запаса в днях:

Товары - 2 тыс. руб. х 31 дня = 62 тыс. руб.

Комплектующие - 16 тыс. руб. х 16 дней = 256 тыс. руб.

Инструменты и запчасти - 4 тыс. руб. х 91 дня = 364 тыс. руб.

Всего норматив запаса составит:

(62+256+364) = 682 тыс. руб.

Определяем общий размер потребности в оборотных средствах (Таблица 4)

Таблица 4 Потребности в оборотных средствах

Таблицу заполняем по данным условия задания.

• - необходимые запасы материалов (из таблицы 3 расчет норматива запаса)
• - предоплата за аренду помещения 500 тыс. руб.+10 тыс. руб.= 510тыс. руб.
• - денежные средства на ремонт помещения - 50 тыс. руб.+ 30 тыс. руб. =80 тыс. руб.;

обучение и сертификация персонала 8 специалистов по 10 тыс. руб. на каждого - 8 х 10 тыс. руб. = 80 тыс. руб .

на непредвиденные расходы зарезервировано 2 тыс. руб.

Итого денежных средств - (80+33+80+2) =195 тыс. руб.

Всего оборотных средств:

• (682+510+195) = 1387 тыс. руб.
• 4. Формируем баланс предприятия и определяем источники финансирования инвестиций.

Для формирования баланса определим, какие данные у нас уже сформированы.

Устав предприятия по условию задания сформирован двумя учредителями. Один внес денежные средства, второй предоставляет необходимые основные фонды, и его доля составляет (50+1) = 51%.

Затраты необходимые для приобретения оборудования у нас рассчитаны в таблице 1 и составляют 1124 тыс. руб. , следовательно, это и есть доля одного учредителя.

Доля второго учредителя (100-51) = 49% , в суммовом выражении это составит

(1124*49)/51 = 1080 тыс. руб.

Общая сумма уставного капитала (1124 + 1080) = 2204 тыс. руб.

Нематериальные активы у нас сформированы в таблице 2 и составляют 22 тыс. руб.

Определяем размер внеоборотных активов, это (1124+22) = 1146 тыс. руб.

Определяем размер оборотных активов, он у нас рассчитан в таблице 4.

Запасы из таблицы 4 (норматив запаса) 682 тыс. руб.

Денежные средства из таблицы 4 - 195 тыс. руб.

Дебиторская задолженность из таблицы 4 - 510 тыс. руб.

Всего оборотных активов - 1387 тыс. руб.

Баланс актива (1146+1387) = 2533 тыс. руб.

Определяем источники финансирования, т.е. пассив баланса.

Уставный капитал у нас уже определен, он составляет 2204 тыс. руб.

Таблица 5 Структура баланса предприятия

	сумма, тыс.руб.		сумма, тыс.руб.
1. Внеоборотные активы		3. Капитал и резервы
Нематериальные активы		Уставной капитал
Основные средства		Добавочный капитал
Незавершенное строительство		Резервный капитал
Доходные вложения в материальные ценности		Фонды специального назначения
Долгосрочные финансовые вложения		Целевые финансирование и поступления
Прочие внеоборотные активы		Нераспределенная прибыль
2. Оборотные активы		Непокрытый убыток
		4. Долгосрочные обязательства
Дебиторская задолженность		5. Краткосрочные обязательства
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы

Определяем другие источники, это долгосрочные и краткосрочные заемные средства.

Определяем кредиторскую задолженность (2533- 2204) = 329 тыс. руб.

По условию задания предприятие закупает товары для перепродажи у франчайзера в кредит со сроком оплаты в течение месяца. Это условия по краткосрочным займам (кредиту). Сумма кредита соответствует размеру рассчитанного нормативного запаса товара (таблица 3) и она составляет 62 тыс. руб. Это краткосрочная задолженность, следовательно в банке надо просить (329-62) = 267 тыс. руб. Это долгосрочные обязательства взятые по условиям задания на 1 год под 16% годовых.

5. Расчет экономической эффективности

Определяем результаты хозяйственной деятельности предприятия по заданным условиям

Таблица 6 Расчет финансовых результатов

Превышение доходов над расходами
Упрощенная система налогообложения "доходы-расходы"
Чистая прибыль
% по кредиту
Чистая прибыль среднегодовая
Срок окупаемости

Определяем доходы от деятельности. Здесь следует обратить внимание на единицы измерения доходов, по условию они даны в млн. руб. Значения показателей необходимо перевести в единые измерения.

Первый год: Г+2= 5 млн. руб. или в тыс. руб. 5х1000 = 53000 тыс. руб.

Второй год 5000*(1+(1+1*5)/100 = 5500 тыс. руб.

Третий и пятый год без изменений

Определяем расходы

Первый год Г = 3 млн. руб. или 3000 тыс. руб.

По условиям задания в расходы первого и второго года работы добавляем проценты по кредиту банка.

Рассчитываем проценты:

Долгосрочный кредит составляет 321,08 тыс. руб. проценты (15+В) или

• (15+1) = 16%
• 249,8 х 16% = 39,968 или с округлением 43 тыс. руб.

Первый год соответственно (3000 + 43) = 3043 тыс. руб.

Второй год 3000*(1+(1*5)/100 = 3150 тыс. руб.

3150 тыс. руб. + 43 = 3193 тыс. руб.

Третий пятый год без учета процентов и ежегодно составят по 3150 тыс. руб.

Определяем превышение доходов над расходами

Доход - Расход

Полученный результат будет доходом до налогообложения.

Налог на доходы по УСН - 15%

Определяем размер налога, доходы умножаем на ставку

Первый год (1957*15) = 294 тыс. руб.

Второй год (2307*15) = 346 тыс. руб.

Третий и последующие годы (2350*15) = 352,5 тыс. руб.

Определяем чистую прибыль по формуле Доход - Налог

Первый год (1957 - 294) = 1663 тыс. руб. (в таблице разница за счет округлений)

Второй год (2307-346) = 1961 тыс. руб.

Третий и последующие годы (2350-352,5) = 1997,5 тыс. руб.

Определяем среднегодовую чистую прибыль

ЧП ср. год. (1663+1961+1997,5 *3) = 9616.5/5 = 1923 тыс. руб.

К- 2533 тыс. руб.

Чистый доход ЧД (1923*5-2533) = 7084 тыс. руб.

Индекс доходности ИД (1923*5/2533) = 3,797 или 4 руб./руб.

Срок окупаемости Ток (2533/1923) = 1,317 года

Расчет производится на основании заданных условий с применением переменных: В= 1 Г =3

1. Определяем текущие расходы

Смета текущих расходов на базовый год, тыс. руб. Таблица 1

Исходные данные для решения задачи 2
Показатель	Значение
Количество приемных пунктов (шт.)
Балансовая стоимость оборудования цеха (тыс.руб.)
Балансовая стоимость оборудования 1 приемного пункта (тыс.руб.)
Норма амортизации для всех видов основных фондов, %
План на текущий год (тыс. условных единиц)
НОРМЫ РАСХОДА НА 1 УСЛОВНОЕ ИЗДЕЛИЕ (прямые):
Мат. Материалы (руб./шт.)
Мат. Комплектующие (руб./шт.)
О. т. Заработная плата основная (руб./шт.)
О. т. Заработная плата дополнительная, %
ЗАТРАТЫ НА СОДЕРЖАНИЕ 1 ПРИЕМНОГО ПУНКТА (коммерч):
Прочие Аренда помещения (тыс.руб./мес.)
О. т. Заработная плата приемщицы (тыс.руб./мес.)
Мат. Освещение (руб. мес.)
Прочие Расходы на ремонт (тыс.руб./год.)
ЗАТРАТЫ НА СОДЕРЖАНИЕ ОБОРУДОВАНИЯ (РСЭО):
О. т. Заработная плата ремонтника (тыс.руб./мес.)
Мат. Запасные части (тыс.руб./год.)
Мат. Вспомогательные материалы (тыс.руб./год.)
ЗАТРАТЫ НА СОДЕРЖАНИЕ ЦЕХА (цеховые):
Прочие Арендная плата (тыс.руб./мес.)
Прочие Коммунальные платежи (тыс.руб./мес.)
Мат. Электроэнергия (руб. мес.)
О. т. Заработная плата мастера (тыс.руб./мес.)
ЗАТРАТЫ НА УПРАВЛЕНИЕ (управл.):
О. т. Заработная плата директора (тыс.руб./мес.)
О. т. Заработная плата бухгалтера (тыс.руб./мес.)
О. т. Заработная плата уборщицы (тыс.руб./мес.)
Прочие Услуги связи (тыс.руб./мес.)
Прочие Командировочные расходы (тыс.руб./год.)
Мат. Бензин (тыс.руб./мес.)
ЗАТРАТЫ НА РЕАЛИЗАЦИЮ (коммерч.):
Прочие Участие в выставках (тыс.руб./год.)
УСЛУГИ БАНКА (прочие, не включ. в себестоимость):
Расчетно-кассовое обслуживание (тыс.руб./год.)
Инкассация (% от выручки)
Обязательное страхование
Налог на прибыль
Налог на имущество
Транспортный налог (тыс.руб.)
ПЛАНОВАЯ РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ,%
ПЛАНОВЫЙ ПРИРОСТ ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ, %

2. Составляем смету затрат на производство

Таблица 2 Смета текущих расходов на базовый год тыс. руб.

элементы затрат	прямые расходы		цеховые расходы	управленческие расходы	коммерческие расходы
1. материальные, в т.ч.
материалы
комплектующие
запчасти
электроэнергия
2. оплата труда, в т.ч.
основная заработная плата
дополнительная
обяз. Страхование.
3. амортизация
4. прочие, в т.ч.
коммунальные
услуги связи
остальное
условно переменные
условно постоянные
План на текущий год, шт. изделий
Кол-во приемных пунктов
РСЭО - затраты на содержание приемных пунктов и содержание оборудования
Амортизация оборудования приемного пункта
Амортизация оборудования цеха

В коммерческих расходах учтено содержание приемных пунктов (1 шт.) и затраты на реализацию (реклама). Услуги банка в себестоимость не включаются, а входят в состав прочих расходов.

Амортизация оборудования цеха = 200*11% = 22 тыс. руб.

Приемных пунктов + 203(освещение)*11%*2 = 22,33 *1 пункт = 22,33 тыс. руб.

3. Составляем калькуляцию на 1 условное изделие

Таблица 3 Калькуляция на условное изделие

Статьи калькуляции	Годовая программа, тыс.руб.	Калькуляция на 1 усл. Изд.(руб.)
комплектующие
основная з/п
дополнительная з/п
обяз.страхование
Итого прямых
Цеховые расходы
Управленческие расходы
Коммерческие расходы
Итого косвенных

Данные в калькуляцию внесены на основании таблицы 2.

План на текущий год 2 тыс.усл. единиц.

Расчет себестоимости на 1 усл. единицу:

Показатели годовой программы делим на 2 тыс. усл. Единиц.

Определяем затраты на 1 усл. Изделие, итог таблицы № 3- 1599,7 тыс. руб.

Определяем:

ТС - технологическая себестоимость = сырье+ основная заработная плата+ дополнительная заработная плата + ЕСН + обязательное страхование + РСЭО

ТС = (103+100+13+33.9+4,5+119,2) =373,6 тыс. руб.

ЗС - заводская себестоимость = ТС+ комплектующие изделия + цеховые расходы

ЗС = (373,6 +803+162,9) = 1339,4 тыс. руб.

Пр.С - производственная себестоимость = ЗС + управленческие расходы

Пр.С = (1339,4 +154,9) = 1494,4 тыс. руб.

ПС- полная себестоимость = Пр.С+ коммерческие расходы

ПС = (1494,4 +105,3) =1599,7 тыс. руб.

УПер.З- условно- переменные затраты = сырье + комплектующие + основная заработная плата + дополнительная заработная плата + ЕСН + обязательное страхование

УПер.З = (103+803+100+13+33.9+4,5) = 1057,4 тыс. руб. (Строка итого прямых затрат).

Доля условно переменных затрат в полной себестоимости = 1057,4 /1599,7 *100 = 66,1%

Условно постоянные затраты = РСЭО + цеховые расходы + управленческие расходы + коммерческие расходы

Условно постоянные затраты = (119,2+84,7+154,9+105,3) = 542,2 тыс. руб.

4. Определяем цену за условное изделие исходя из планового уровня рентабельности. Для дальнейших расчетов округляем ее до целых рублей.

Таблица 4 Определение цены условного изделия тыс. руб.

Определяем сумму прибыли:

1600 * 26/100 = 415,91 (тыс. руб.)

Определяем оптовую цену:

1600+415,91 = 2052,32 = 2015 (тыс. руб.)

Определяем НДС:

2015 * 18/100 = 363 (тыс. руб.)

Определяем отпускную цену:

• 2015+363 = 2378 2422 (тыс. руб.)
• 5. Рассчитываем на основе установленной цены выручку, объем реализации, чистую прибыль, рентабельность продукции и расчетную.

Отпускная цена = 2378 тыс. руб.

Выручка брутто = отпускная цена* условное количество изделий

Выручка брутто = 2378*2= 4757 тыс. руб.

Объем реализации = выручка брутто - НДС

Объем реализации = 4757-4757*18/118 = 4757-725,6 = 4031,2 тыс. руб.

Себестоимость без управленческих коммерческих расходов = полная себестоимость - (управленческие + коммерческие расходы)

Себестоимость без управленческих коммерческих расходов = 3199,3 - 309,84 - 210,61= 2678,88 тыс. руб.

Валовая прибыль = объем реализации - себестоимость без управленческих и коммерческих расходов

Валовая прибыль = 4031,2 - 2678,88 = 1352,27 тыс. руб.

Налог на имущество = Балансовая стоимость оборудования цеха + балансовая стоимость оборудования одного приемного пункта * на налог на имущество

Налог на имущество = (200+203*2)*2% = 159,90 тыс. руб.

Услуги банка =инкассация (выручка брутто* 0,3% = 4757*0,3% = 14,27тыс. руб.)+ расчетно-кассовое обслуживание (8 тыс. руб.) = 22,27 тыс. руб.

Балансовая прибыль = прибыль от реализации - прочие расходы

Балансовая прибыль = 831,82- (8,06 +2+22,27) =799,49 тыс. руб.

Налог на прибыль = балансовая прибыль * 20%

Налог на прибыль = 799,49 *20% =159,90 тыс. руб.

Чистая прибыль = балансовая прибыль - налог на прибыль

Чистая прибыль = 799,49 - 159,90 = 639,60 тыс., руб.

Рентабельность продукции = прибыль от реализации/полную себестоимость*100

Рентабельность продукции = 831,82/3199,3 *100 = 26%

Расчетная рентабельность = чистая прибыль/(полная себестоимость+ налог на прибыль+ прочие расходы) *100

Расчетная рентабельность = 639,60 /(3199,3 +32.33+159,90)*100 =639,60 /3391,53*100 = 18,86%

Таблица 5 Определение финансовых результатов

показатель	базовый год	плановый год
количество тыс.усл. ед.
выручка-брутто
объем реализации
себестоимость без управленческих и коммерческих расходов
валовая прибыль
управленческие расходы
коммерческие расходы
прибыль от реализации
прочие расходы, в т.ч.
налог на имущество
транспортный налог
услуги банка
балансовая прибыль
налог на прибыль
чистая прибыль
рентабельность продукции %
рентабельность расчетная %

Расчеты на плановый год: Плановый прирост 3%

Количество 2000 *1,03 = 2060 или 2,06 тыс. усл. ед.

Выручка брутто: 4757*1,15 = 5470,27 тыс. руб.

НДС в том числе =5470,27 *18/118 = 834,45 3186,22 тыс. руб.

Объем реализации = 5470,27 - 834,45 = 4635,82 тыс. руб.

Себестоимость без управленческих и коммерческих расходов = Условно переменные расходы (таб.2)* плановый прирост(0,03%) +РСЭО+ цеховые расходы

Себестоимость без управленческих и коммерческих расходов = 2114,8 *0,13 + 238,32 +325,72= 2996,11 тыс. руб.

РСЭО, цеховые расходы, управленческие и коммерческие расходы не меняем как условно постоянные.

Валовая прибыль = 4635,82 - 2996,11 = 1639,72 тыс. руб.

Прибыль от реализации = 1639,72 - 309,84 - 210,61 = 1119,27 тыс. руб.

Пересчитываем услуги банка по инкассации = 5470,27 *0,3% = 16,41 тыс. руб. Всего услуги банка (8+16,41) = 24,41 тыс. руб.

Балансовая прибыль = 1119,27 - 53,19 (24,78+4+24,41) = 1066,08 тыс. руб.

Налог на прибыль = 1066,08 * 20% = 213,32 тыс. руб.

Чистая прибыль = 1066,08 - 213,32 = 852,86 тыс. руб.

Рентабельность продукции = 1119,27 /3516,55*100 =31,83%

Расчетная рентабельность = 852,86 /3805,50*100 = 22,54%